發(fā)布時(shí)間：2011-10-13 16:09:02
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關(guān)鍵詞：?jiǎn)T工 薪酬 個(gè)稅 籌劃
員工薪酬是規范企業(yè)與員工、員工與員工間的利益關(guān)系，對穩定企業(yè)核心骨干隊伍和建立高素質(zhì)的、結構合理的專(zhuān)業(yè)化隊伍以及滿(mǎn)足企業(yè)持續發(fā)展需要有重要作用。那么，在員工薪酬確定的情況下，企業(yè)如何發(fā)放才能使薪酬的激勵作用得到很好的體現，同時(shí)員工得到的實(shí)際薪酬最高呢？也就是說(shuō)，企業(yè)如何發(fā)放才使員工的心理得到激勵，同時(shí)繳納的個(gè)人所得稅最少呢？以下將對員工薪酬的發(fā)放及個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃分析。
工資、薪金個(gè)人所得稅主要稅收政策
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1.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規定，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%的9級超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。
2.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養老保險費用、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應納稅所得額中扣除。個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈（是指個(gè)人將其所得通過(guò)中國境內的社會(huì )團體、國家機關(guān)向教育和其他社會(huì )公益事業(yè)以及遭受?chē)乐刈匀粸暮Φ貐^、貧困地區的捐贈），捐贈額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
3.廣西區規定，由單位在職工工資中代扣代繳的防洪保安費、教育費附加可從應納稅所得額中扣除。
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《關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規定，行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績(jì)的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jì)效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績(jì)效工資，應單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。計稅辦法如下：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12年月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。應納稅額計算公式：
1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數
2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與當費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數
如果不考慮速算扣除數的影響，一次性獎金實(shí)質(zhì)是按照12個(gè)月平均后的月獎金適用9級全額累進(jìn)稅率。
員工薪酬發(fā)放籌劃分析（以某企業(yè)的薪酬制度為例）
某企業(yè)《薪酬制度》規定，員工薪酬=職務(wù)薪金+年終績(jì)效薪金
企業(yè)員工全年的月薪之和按職務(wù)或從事的崗位不同，分別占員工薪酬的40%~80%.見(jiàn)下表：
|
序號 |
職級 |
技術(shù)職務(wù) |
員工全年月薪占員工薪酬的比例 |
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1 |
總經(jīng)理 |
資深專(zhuān)家 |
40% |
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2 |
副總經(jīng)理、經(jīng)理助理 |
高級專(zhuān)家 |
50% |
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3 |
部門(mén)經(jīng)理 |
專(zhuān)家、主任工程師、正高、 副主任級高工 |
60% |
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4 |
主管、副主管、主辦、副主辦 |
主管級高工、副主管級高工、博士、 主辦級工程師、副主辦級工程師、碩士 |
70% |
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5 |
一般員工 |
一般員工 |
80% |
根據《薪酬制度》，如何發(fā)放員工的月薪及績(jì)效薪金才是合理的，即員工全年繳納的個(gè)人所和稅最低呢？下面進(jìn)行舉例說(shuō)明。
�。ㄒ唬┠骋话銌T工2008年收入為22000元，預計2009年全年收入為25000元。2009年每月代扣的養老保險為146.4元，失業(yè)保險為18.3元、醫療保險36.6元，住房公積金為274.5元、教育費用附加為18.3元，代扣額合計為494.1元。
按照《薪酬制度》的規定，此員工的月薪應為22000÷12×80%=1667元，年終績(jì)效工資為5000元。此員工全年應繳納的所得稅為：
1.每月應扣個(gè)人所得稅：因每月的1667元減去可扣除的養老保險等494.1元后小于2000元，所以，每月不用扣個(gè)人所得稅。
2.年終績(jì)效工資應扣個(gè)人所得稅：
5000－[2000－（1667－494.1）]=4173
4173÷12=348
348<500，因此，稅率為5%
{5000－[2000－（1667－494.1）]} ×5%=209（元）
此員工全年繳納的個(gè)人所得稅合計為209元。
根據以上分析，按《薪酬制度》的規定，此員工每月發(fā)放80%屬于比效合理的。
�。ǘ┠硢T工2008年收入為29000元，預計2009年全年收入為34000元。2009年每月代扣的養老保險為193.6元，失業(yè)保險為24.2元、醫療保險48.4元，住房公積金為363元、教育費用附加為24.2元，代扣額合計為653.4元。
1.按照《薪酬制度》的規定，此員工的月薪應為34000÷12×80%=2267元，年終績(jì)效工資為6800元。此員工全年應繳納的所得稅為：
�。�1）每月應扣個(gè)人所得稅：因每月的2267元減去可扣除的養老保險等653.4元后小于2000元，所以，每月不用扣個(gè)人所得稅。
�。�2）年終績(jì)效工資應扣個(gè)人所得稅：
6800－[2000－（2267－653.4）]=6413
6413÷12=534
534>500，因此，稅率為10%
{6800－[2000－（2267－653.4）]}×10%－25=616
此員工全年繳納的個(gè)人所得稅合計為616元。
2.根據以上分析，我們能否調整一下月薪，使該員工的績(jì)效工資的納稅稅率為5%呢？要使該員工的績(jì)效工資的納稅稅率為5%，即須績(jì)效工資的應納稅所得額低于6000元。如果該員工的月薪為2309元，該職工的績(jì)效工資為6290元，應扣個(gè)人所得稅為：
6290－[2000－（2309－653.4）]=5946
5946÷12=496
496﹤500，因此，稅率為5%
{6290－[2000－（2309－653.4）]}×5%=297
按此辦法計算，此員工全年繳納的個(gè)人所得稅合計為297元。
3.通過(guò)以上分析，該員工每月多發(fā)42元（2309－2267=42），則全年可少繳個(gè)人所得稅319元（616－297=319）。每月發(fā)2309元，12個(gè)月為27708元，占全年工資的81.5%，基本符合《薪酬制度》規定的80%的原則。
通過(guò)以上例子，我們可以發(fā)現，為了符合《薪酬制度》的規定，達到薪酬的激勵作用，同時(shí)減少員工應繳納的個(gè)人所得稅，企業(yè)在發(fā)放員工月薪時(shí)，盡量使員工的績(jì)效年薪低于稅率的臨界點(diǎn)，即：一般員工或主管的績(jì)效年薪如為6000元~10000元的，則盡量調整月薪，使得績(jì)效年薪剛好低于6000元；主管或部門(mén)經(jīng)理的績(jì)效年薪為24000元~30000元的，則盡量調整月薪，使得績(jì)效年薪剛好低于24000元；部門(mén)經(jīng)理及副總經(jīng)理的績(jì)效年薪為60000元~70000元的，則盡量調整月薪，使得績(jì)效年薪剛好低于60000元。
總之，員工的薪酬發(fā)放與個(gè)人所得稅緊密相關(guān)，企業(yè)應在保證薪酬作用的同時(shí)，努力減少職工應扣個(gè)人所得稅，使員工得到最大的實(shí)惠。