發(fā)布時(shí)間：2011-08-05 16:12:46
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合理避稅不僅降低企業(yè)成本，提高員工工作積極性，還有利于擴大內需，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。在不違反國家稅收政策的前提下，充分運用納稅優(yōu)惠政策合理避稅，為職工減輕納稅負擔，不失為一種較為現實(shí)的做法。本文在《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《企業(yè)所得稅法》以及《財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策的通知》等政策法規文件的基礎上，總結出一些合理避稅的方法，與大家分享。
一、績(jì)效工資均量發(fā)放避稅策略
由于我國個(gè)人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進(jìn)稅率，隨著(zhù)應納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此某個(gè)時(shí)期的收入越高，其相應的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類(lèi)收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對工資、薪金的籌劃就可以采用平均分攤的方法。
案例1：某公司實(shí)行業(yè)績(jì)提成制度，底薪為1200元，提成獎金為銷(xiāo)售額的1%，每年5～8月為銷(xiāo)售旺季，銷(xiāo)售員小王在銷(xiāo)售旺季每月提成額約為1萬(wàn)元，4個(gè)月累計為4萬(wàn)元，小王在銷(xiāo)售旺季每個(gè)月納稅＝[10000＋1200－2000]×20%－375＝1465元，全年納稅約5860元。
若小王的銷(xiāo)售提成在5月至次年4月分攤，則小王每月納稅額＝[（1500＋40000÷12－2000）×15%]－125＝300（元），全年納稅約3600元，兩者比較，節稅2260元，相當于淡季兩個(gè)月的工資，節稅效果相當可觀(guān)。
在某些受季節或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部規定的其他行業(yè)，對于其職工工資收入波動(dòng)幅度較大的情況下，合理調節獎金發(fā)放的時(shí)間，能為員工節稅，提高實(shí)際收入水平，從而提高工作積極性。
二、年終獎的發(fā)放時(shí)間與發(fā)放比例調整避稅
根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），雇員當月取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。根據這一優(yōu)惠政策，可以根據實(shí)際情況將年終獎的發(fā)放時(shí)間和年終獎與工資的比例進(jìn)行調整以達到節稅目的。
（一）年終獎發(fā)放時(shí)間調整避稅
案例2：某公司員工張某月薪1600元，2008年12月為其發(fā)放年終獎20000元。
若年終獎一次發(fā)放：張某全年繳納個(gè)人所得稅＝[20000－（2000－1600）]×10%－25＝1935.4元。
注：20000÷12＝1667元，對應稅率10%，速算扣除數為25。
若年終獎分為12個(gè)月發(fā)放：即年終獎20000分解為每月發(fā)放，則張某全年繳納個(gè)人所得稅＝[（1600＋1667－2000）×10%－25]×12＝1220.4（元）。
兩種方法相比，前者比后者多納個(gè)人所得稅＝1935.4－1220.4＝715（元）。
案例3：某公司員工李某月薪8000元（假定稅前項目已扣除），2008年12月為其發(fā)放年終獎20000元。
年終獎一次發(fā)放：
1．全年工資應納個(gè)人所得稅＝[（8000－2000）×20%－375]×12＝9900（元）；
2．年終獎應納個(gè)人所得稅＝20000×10%－25＝1975（元）；
李某全年納稅＝9900＋1975＝11875元。
年終獎分為12個(gè)月發(fā)放：即年終獎20000分解為每月發(fā)放，則李某全年繳納個(gè)人所得稅＝[（8000＋1667－2000）×20%－375]×12＝13900.8（元）。
兩種方法相比，后者比前者多納個(gè)人所得稅＝13900.8－11875＝2025.8元。
為什么案例2和案例3繳納的個(gè)人所得稅負擔有升有降呢？原因在于月工資水平的高低，當月工資水平低于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，應盡量將年終獎金分解至每月發(fā)放，以用足每月2000元的扣減額，當月工資高于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，則應根據具體情況進(jìn)行分析。
（二）調整工資與年終獎比例避稅
案例4：某公司實(shí)行年薪制，王某為部門(mén)經(jīng)理，核定年薪12萬(wàn)元。
若工資為1萬(wàn)元／月，年終獎為零，則王某全年納稅＝[（10000－2000）×20%－375]×12＝14700（元）。
若月薪定為5000元，年終獎6萬(wàn)元，則王某全年納稅＝[（5000－2000）×15%－125]×12＋（60000×15%－125）＝12775（元）。
注：60000÷12＝5000元，對應稅率15%，速算扣除數為125.
若月薪為3000元，年終獎為84000元，則王某全年納稅＝[（3000－2000）×10%－25]×12＋（84000×20%－375）＝17325（元）。
注：84000÷12＝7000元，對應稅率20%，速算扣除數為375。
三者相比，方案二比方案一節稅1925元，比方案三節稅4550元。
年終獎發(fā)放時(shí)間和與薪酬的比例上的納稅調整既要考慮每月工資的稅率，又要考慮年終獎的稅率，任何一方稅率過(guò)高都不能達到節稅的目的。一般來(lái)說(shuō)，在月薪高于個(gè)稅起征點(diǎn)的情況下，當工資和年終獎的比例調整至兩者的個(gè)稅稅率比較接近的情況下節稅效應最明顯。
當通過(guò)核算發(fā)現工資適用稅率>年終獎適用稅率，可通過(guò)降低工資適用稅率，將部分工資轉化為年終獎，適當提高年終獎的適用稅率，使職工稅負最低，稅后收入最大。當工資適用稅率<年終獎適用稅率，可通過(guò)提高工資適用稅率，將部分年終獎轉化為工資，適當提高工資的適用稅率，降低年終獎的適用稅率，尋求職工稅負最低，稅后收入最大的籌劃方案。
三、薪酬福利化避稅策略
由于目前我國對個(gè)人工資薪金所得征稅時(shí)，按照固定的費用扣除標準做相應扣除，不考慮個(gè)人的實(shí)際支出水平，這就使利用非貨幣支付辦法達到節稅的目的成為可能。在既定工薪總額的前提下，為員工支付一些服務(wù)的費用，并把支付的這部分費用從應付給員工的貨幣工資中扣除，減少員工貨幣工資，企業(yè)就可以把這些作為福利費、教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費支出，而這些在計算企業(yè)所得稅的時(shí)候都是可以分別按照計稅工資總額的相應比例在稅前扣除的（具體比例參考各地稅收政策），這樣即減少了企業(yè)所得稅應納稅所得額負擔，又為員工提高了實(shí)際可支配收入，可謂一舉多得。
案例5：某公司員工小王月薪5000元，每月房租800元，上班交通費用400元，工作午餐費用200元，小王每月剩余的可支配收入實(shí)際為＝5000－[（5000－2000）×15%－125]－800－400－200＝3275（元）。
若公司為其提供集體宿舍，并安排集體宿舍至上班地點(diǎn)的班車(chē)，并解決工作午餐，工資調整為3600元，則小王每月的實(shí)際可支配收入為＝3600－[（3600－2000）×10%－25]＝3465（元）。
兩者相比，節稅190元，全年節稅2280元，企業(yè)既減少了所得稅的應稅負擔（一般在20%以上），員工又得到了實(shí)惠，且便于管理，可謂一舉多得。應該注意的是，企業(yè)為員工提供的福利不能為現金或其他購物券。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可供選擇的免稅福利有：提供免費的工作餐，且必須是不可轉售的餐券；提供上下班交通工具或車(chē)輛；提供含家具在內的宿舍或住宅；提供補充的養老保險或企業(yè)年金；或多繳納住房公積金（當地政策許可的上限以下）；提供根據勞動(dòng)合同或協(xié)議確定的公用福利設施如水、電、煤氣、電話(huà)、通訊、寬帶網(wǎng)絡(luò )等；提供員工繼續教育經(jīng)費或其他培訓機會(huì )；提供員工子女教育基金或獎學(xué)金。
不具備提供上述福利能力的中小企業(yè)可以根據企業(yè)的實(shí)際情況，給予員工在教育、交通、通訊、子女醫療等方面一定的報銷(xiāo)幅度，也可以達到員工薪酬福利化，但各項福利列支應為政策準許。另外要考慮員工不同的福利需求，切忌為了單一的避稅目的而搞一刀切，發(fā)掘員工個(gè)性化的福利需求，提高針對性的福利，還能體現對員工的人性關(guān)懷，提高員工積極性，可謂一舉三得。
四、避開(kāi)無(wú)效納稅區間的節稅策略
國稅發(fā)[2005]9號文件中存在9個(gè)無(wú)效納稅區間。這些無(wú)效納稅區間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對無(wú)效區間減去1元的年終獎金額而言，隨著(zhù)稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。
如年終獎為6100元時(shí)，相應的個(gè)稅為585元，稅后收入為5515元；而年終獎為6000元時(shí)，應繳的個(gè)稅為300元，稅后收入為5700元�？梢钥闯觯憾惽笆杖朐黾�100元，稅后收入減少185元。
無(wú)效納稅區間另一個(gè)特點(diǎn)是，每個(gè)區間的起點(diǎn)都是稅率變化相應點(diǎn)。主要有四個(gè)常見(jiàn)的無(wú)效區間：6001～6305（元），24001～25294（元），60001～63437（元），240001～254666（元）。
籌劃人員在選擇年終獎時(shí)，一方面要避開(kāi)無(wú)效區間，另一方面應盡量選無(wú)效區間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選6000元、24000元、60000元、240000元等。因為按照這些金額適用稅率將較低。
五、用足國家稅收政策的節稅策略
國家規定的稅前優(yōu)惠扣除項目匯集如下：（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；（3）按國家規定發(fā)放的差旅費津貼、誤餐補助；（4）冬季取暖補貼；夏季防暑降溫費；（5）按國家或地方政府規定的標準繳納的社保和住房公積金；（6）按照國家統一規定發(fā)給干部職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費等；（7）生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關(guān)規定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個(gè)人所得稅；（8）個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟補償收入，相當于當地上年職工平均工資3倍數額以?xún)鹊牟糠�；�?）個(gè)人將其所得通過(guò)中國境內的社會(huì )團體、國家機關(guān)向教育和其他社會(huì )公益事業(yè)以及遭受?chē)乐刈匀粸碾y的地區、貧困地區捐贈的，應納稅所得額30%以?xún)鹊木栀涱~。
上述優(yōu)惠政策有很大的節稅空間，只要是符合國家和當地財稅法規規定的名目和額度范圍以?xún)鹊牟糠�，都可以在稅前扣除或采取符合規定的發(fā)票報銷(xiāo)的方式節稅。例如，浙國稅所[2003]45號文件規定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，按照企業(yè)主要負責人在每人每月500元、其他人員在每人每月300元的額度內，據實(shí)在稅前扣除。因此，薪酬管理者必須對國家和當地的法規有充分的了解，并且和當地稅務(wù)機構保持聯(lián)系，符合規定的稅前項目進(jìn)行備案登記，為員工節稅。
六、勞務(wù)與薪酬的轉換避稅策略
工資、薪金所得適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率，而且對一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。根據《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋?zhuān)瑒趧?wù)報酬實(shí)際是相當于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。
由此可見(jiàn)，相同數額所得視其收入性質(zhì)不同而適用的稅率也是不一樣的。在應納稅所得額比較小的時(shí)候，工資、薪金所適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時(shí)候將勞務(wù)報酬所得轉化為工資、薪金所得，必要時(shí)甚至可以將其和工資、薪金所得合并納稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉化為勞務(wù)報酬所得更有利于節稅。
案例6：某公司聘用了高級工程師李先生為顧問(wèn)，2009年2月取得工資收入62500元。如果李先生和該公司存在穩定的雇傭關(guān)系，則應按工資薪金所得納稅，應納稅額為：（62500－2000）×35%－6375＝14800（元）。
若李先生和該公司不存在穩定的雇傭關(guān)系，則該項所得應按照勞務(wù)報酬所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：[62500×（1-20%）]×30%－2000＝13000元，則當月可節稅1940元。
案例7：楊先生是某公司董事之一，2008年獲得報酬10萬(wàn)元。若按照勞務(wù)所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：[100000×（1－20%）]×40%－7000＝25000（元）。
若楊先生同時(shí)在公司兼任副總，則應按照工資薪酬所得納稅，稅額：（100000－2000）×20%－375＝19225（元）。
兩者相比，節稅5725元。若將10萬(wàn)元報酬分攤至12個(gè)月發(fā)放，則節稅效果更加明顯，稅額為＝[100000÷12－2000）×20%－375]×12＝10700（元）。
如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來(lái)說(shuō)，確立雇傭關(guān)系必須通過(guò)單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。判別是否具有“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時(shí)人員簽訂了勞動(dòng)合同，則被定為法律意義上的“臨時(shí)人員”，否則將視為非企業(yè)臨時(shí)人員。在運用上述方法節稅時(shí)，一定要征得員工的同意，同時(shí)要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，只有在勞動(dòng)關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會(huì )有其他勞動(dòng)糾紛的情況下才可以采用，否則會(huì )產(chǎn)生逃避納稅的嫌疑風(fēng)險，或導致其他的勞動(dòng)糾紛。
七、其他特殊群體的避稅策略
（一）外籍員工
根據稅法的規定：在中國境內無(wú)住所個(gè)人取得的工資薪金所得，應當根據中國稅法的有關(guān)規定判定其負有何種納稅義務(wù)，按其負有的納稅義務(wù)不同，就其取得的來(lái)源于中國境內、境外的工資薪金所得，適用不同的公式，計算交納個(gè)人所得稅。見(jiàn)下表，由于居住時(shí)間和支付機構不同，外籍人員承擔的納稅義務(wù)也不同，因此，存在著(zhù)一定的避稅籌劃區間。對于和國外合作的國內企業(yè)，應盡量爭取由國外支付薪酬，以減少企業(yè)和個(gè)人的納稅負擔。由于外籍人員的薪酬一般較高，為了降低稅負，應用足福利和國家免稅政策。另外，在工作時(shí)間上也可以進(jìn)行籌劃，合理延長(cháng)探親或度假的機會(huì )，或將部分工作安排在國外完成，這樣就可以獲得非居民納稅人的身份。
（二）重獎員工
為了獎勵業(yè)績(jì)特別顯著(zhù)的少數高級管理人員和研發(fā)人員，企業(yè)常實(shí)行重獎制度。由于數額較大，個(gè)人所得稅負擔也較重。例如，某公司為了獎勵業(yè)績(jì)特別顯著(zhù)的一名研發(fā)團隊主管，決定為其發(fā)放40萬(wàn)元獎金。如果這40萬(wàn)元獎金當成一個(gè)月工資所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：400000×45%－15375＝164625（元），如果將這40萬(wàn)元獎金當成年終一次性獎金計算個(gè)人所得稅，稅額為：400000×25%－1375＝98625（元）（上述兩種算法都假設這名員工月薪超過(guò)計稅工資標準）�？梢�(jiàn)由于稅收的調節，公司雖然作了很大的投人，卻不能達到預期的效果。薪酬激勵只有與納稅籌劃相結合，才能實(shí)現薪酬效能的最大化，達到激勵員工的目的。
公司可以新購置的價(jià)值相當的小車(chē)獎勵，小車(chē)的使用權一開(kāi)始就歸員工，所有權則先歸公司，公司與員工簽訂一份合同，約定汽車(chē)費用和責任保險的歸屬問(wèn)題，并約定一定年限（比如5年），期滿(mǎn)后，該車(chē)再接較低的二手車(chē)價(jià)格出售給該員工（出售價(jià)格可在員工本來(lái)應納的稅額如98625元內酌情考慮）。
這樣做的好處是：期滿(mǎn)前，車(chē)輛所有權仍然屬于公司，可以作為公司的固定資產(chǎn)，計提折舊和列支相關(guān)項費用；一定年限后，公司將車(chē)賣(mài)給個(gè)人，個(gè)人獲得所有權，從中可得到實(shí)惠。這種操作方法既減輕了公司的負擔，又使員工個(gè)人得到真正的獎勵實(shí)惠，可謂一舉兩得。
八、合理避稅應注意的問(wèn)題
避稅操作因為涉及法律、經(jīng)濟、企業(yè)內部公平和員工的心理因素，因此操作時(shí)要特別注意如下幾個(gè)問(wèn)題：
一是合法性問(wèn)題。依法納稅是每個(gè)公民應盡的義務(wù)，納稅也是光榮的神圣的使命。納稅要注意的首要前提就是合法，避稅必須在法律許可的范圍之內進(jìn)行。
企業(yè)的人力資源和財務(wù)工作者必須對國家相關(guān)法律法規有充分的了解，并且和當地稅務(wù)機關(guān)保持密切聯(lián)系，有關(guān)的避稅處理需要備案的必須到稅務(wù)機關(guān)登記備案，否則，犯了逃避納稅罪，反而得不償失。
二是要整體考慮避稅的效果。本文的方法多從經(jīng)濟效果上考慮避稅，也就是節稅，但是，員工的工作積極性不是僅僅依靠避稅就能長(cháng)久保持的，激勵制度必須和企業(yè)的實(shí)際情況、員工的心理需求相配套，才能長(cháng)久地保持員工的工作激情。因此，不能單一為了節稅目的而改變薪酬發(fā)放方式，要通盤(pán)考慮，只有在不改變員工工作積極性的前提下才可以考慮避稅操作，否則揀了芝麻，丟了西瓜，不利于員工激勵。
三是避稅操作要征得員工本人的同意，當員工主觀(guān)上沒(méi)有避稅需要時(shí)，不建議避稅，否則，好心辦了壞事，效果適得其反。